固定资产折旧方法，固定资产折旧方法

固定资产折旧方法篇1

　　关键词：固定资产折旧；折旧方法；分析

　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-0-01

　　固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但随着固定资产价值的转移，固定资产的损耗价值应以折旧的形式逐期计入产品的生产成本，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧，因而固定资产折旧就是在固定资产的有效使用期内，按规定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。

　　一、固定资产折旧的影响因素

　　固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产应计提的折旧总额应当在其使用年限内系统、合理地摊销。为了保证合理、正确地计提固定资产折旧，首先要了解影响折旧的因素。一般而言，影响计提折旧的因素主要有以下几个方面：

　　1.固定资产的原值或重置价值。因为折旧是固定资产原值的损耗和转移，所以固定资产的原值是计提折旧的基数，即企业对任意固定资产计提的折旧总额，一般不应超过该固定资产的原值。

　　2.固定资产的预计使用年限。固定资产预计使用年限，也称固定资产折旧年限，指固定资产的预计经济服务寿命。企业在确定固定资产预计使用年限时。要考虑该资产的预计生产能力或实务产量、有形损耗、无形损耗以及有关资产使用的法律或类似的限制等因素。预计使用年限估计的准确与否是影响每期折旧额的高低的重要因素。

　　3.固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值，是指固定资产报废清理时，预计可以收回的残余价值扣除清理过程中预计发生的清理费用后的数额。按世界各国的会计惯例，大多是按固定资产原值的百分比(一般不超过10%)来估计固定资产的净残值。固定资产原值减去预计净残值的差额才是应计提的折旧总额，因此，预计净残值估计的准确与否直接影响每期折旧额的高低，从而进一步影响各期利润计算的准确性。

　　4.固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法是指固定资产应计提的折旧总额在各使用期间进行分配的方法。不同的折旧方法，决定了固定资产各使用期间折旧金额的不同，从而影响各会计期间利润的计算。但固定资产的有效使用期内所计提的折旧总额不变。

　　二、固定资产折旧的主要方法

　　固定资产折旧计算的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。以下对几种常见折旧法进行分析。

　　1.平均年限法。又称直线法，是指将固定资产折旧额均衡地分配到各个会计期间的一种方法，采用这种方法计算的每期折旧额相等。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：(1)利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；(2)修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；(3)最后一年资产的效率与最初一年是相同的；(4)使用资产所取得的收入(或现金流量)在整个使用年限内是固定不变的；(5)各种必要的估计(包括预期使用年限)都是可予以相当确定地预计的。

　　2.工作量法。是指固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它以每一单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提。实际上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。工作量法在使用中它往往存在一些缺点：即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法；未考虑维修费用的递增因素；不考虑使用强度的缺点。

　　3.双倍余额递减法。是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产折余价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。在采用这种方法时应注意不能使固定资产的账面折余价值降低至预计净残值。因此，在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产折余价值扣除预计净残值后的平均值作为年折旧额处理。

　　4.年数总和法。又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。

　　三、改进固定资产折旧的建议

固定资产折旧方法篇2

　　关键词：固定资产折旧；年限平均法；年数总和法；双倍余额递减法

　　固定资产是企业一项很重要的资产，其折旧作为成本会影响企业的所得税费用，进而影响企业的收益，同时折旧作为一种非付现成本，会影响企业的现金流转。因而，合理选择固定资产的折旧方法，具有重要的现实意义。

　　对于固定资产的折旧方法，我国会计制度允许使用年限平均法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。因此首先对固定资产折旧的方法及比较做如下阐述。

　　一、固定资产折旧方法的比较

　　常用的固定资产折旧计算方法分为两类：直线法和加速法。

　　（一）直线法

　　直线法是指按照使用年限或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括年限平均法和工作量法。

　　1、年限平均法。年限平均法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。其计算公式为：

　　年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限

　　年折旧率＝年折旧额／原值×100%＝（1－净残值率）／折旧年限×100%

　　2、工作量法。工作量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：

　　单位工作量折旧额＝应计提折旧总额／预计完成的工作总量

　　年折旧额＝单位工作量折旧额×当年实际完成的工作产量

　　不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时。

　　（二）加速法

　　来源：考试大加速法指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度，主要包括年数总和法和双倍余额递减法。

　　1、年数总和法。年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：

　　年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100%

　　年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率

　　2、双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：

　　年折旧率＝2／折旧年限×100%

　　来源：考试大月折旧率＝年折旧率÷12

　　年折旧额＝固定资产账面价值×年折旧率

　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。

　　二、固定资产折旧方法的不同对所得税的影响分析

　　第一，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。

　　第二，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。

　　第三，从企业税负来看，在累进税率和比例税率的情况下，不同的折旧方法会使企业承担的税负轻重不同。

　　在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。

　　但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。

　　三、对企业选用固定资产折旧方法的建议

　　通过以上分析，可以看出合理选择固定资产的折旧方法，是企业税收筹划的重要组成部分。因此，本文对企业选用固定资产折旧方法，特提出下列建议：

　　第一，年限平均法的特点是每年的折旧额相同，但缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。

　　第二，采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。

　　第三，企业在选择折旧方法时，应考虑税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。

　　综上所述，固定资产的折旧会影响企业所得税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因而，合理选择固定资产的折旧方法，能给企业带来一笔较大的税收收益。

　　1、刘。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释义及适用指南[M]。中国财政经济出版社，2007.

固定资产折旧方法篇3

　　［关键词］固定资产；折旧方法；工业企业；生产经营

　　1研究背景

　　固定资产是工业企业生产经营必不可少的一项长期资产，其使用过程中价值会逐渐减少，减少的价值要以折旧的形式计入成本或费用中，补偿固定资产的成本［1］。企业要想实现经营期内收入费用相配比，就必须对固定资产计提折旧。目前，最常用的折旧方面有两种：直线法和加速折旧法。这两种方法原理不同，也有着各自的优缺点，企业要根据需要选择适当的折旧方法。

　　2理论基础

　　一般认为，折旧是指固定资产价值的损失额，这部分损失包括有形损失和无形损失。关于折旧的实质，笔者简单介绍以下两种说法。第一，折旧是固定资产服务潜力的降低［1］。固定资产是能够给企业带来经济利益的大型机器设备，这些机器设备是为了企业生产经营而服务的。固定资产刚取得时，性能各方面都是良好的，其服务潜力最大。随着使用时间的增加，固定资产会发生损耗，也即发生了折旧。一旦发生损耗，它们的服务潜力就会逐渐降低，为企业带来的收益就会减少。由于资产是未来能够给企业带来经济利益的资源，所以，折旧应视作未来服务潜力的降低程度。第二，折旧是为了固定资本的维护［2］。企业取得固定资产会花费很大成本。如果这部分成本得不到补偿，那么固定资产就不能为企业带来真正的收益。如果对固定资产计提折旧，折旧额可以补偿企业取得固定资产花费的成本，成本得到补偿，企业才能有收益［3］。此外，计提折旧还能确保企业有充足资金，当原有固定资产使用寿命到期，不能再为企业带来价值时，这部分折旧额能够作为企业重新购买固定资产的资金。

　　3固定资产折旧方法简介

　　3.1直线法

　　直线法是最为简单传统的方法。此种方法认为，固定资产每个月的性能每期降低的程度相同［4］，由于性能降低而减少的价值每期也相同，既然减少的价值相同，折旧额就要平均计提。目前，直线法中最常用的是年限平均法和工作量法。第一，年限平均法。年限平均法的计算原理可以说是固定资产折旧方法中最简单的一种。这种方法认为：固定资产在相应的使用寿命之内的会计期间中，每期的损耗程度大致相同，折旧额按照相应的会计期间平均分摊［5］。第二，工作量法。有一些大型精密设备，它们在各个会计期间内损耗量差别很大，如果还按照时间分配固定资产成本，则不符合配比原则［6］。这时候可以考虑用工作量法计算折旧。这种方法需要计算机器设备完成的工作量，将折旧费用分摊到各期工作量当中。相较于年限平均法，工作量法更能反映固定资产的损耗程度与给企业带来的效益之间的关系［7］。

　　3.2加速折旧法

　　加速折旧法，相对于直线法而言，是一种比较新颖的方法。按照这种方法对固定资产计提折旧，速度相对较快，固定资产的成本很快能损耗完［8］。这种方法最鲜明的特点就是固定资产折旧费用前期计提很多，后面几期计提较少。双倍余额递减法和年数总和法是两种最常用的方法。第一，双倍余额递减法。所谓双倍，是针对折旧率而言的。这种方法的折旧率是用2除以固定资产的预计使用年限。这种方法在前几年不考虑固定资产净残值因素，因为不考虑净残值计算的累计折旧更接近资产账面价值。固定资产达到预计使用寿命的时候，应当计算一下其净值，将其和预估的净残值进行比较。如果净值比较大，就表示固定资产回收的金额较少，也就是说在使用年限内折旧计提得不够。若采用这种方法计算折旧，不能使得整个使用寿命内都按该法进行计算，一般到了后两年，按照该法计算出的折旧额会小于按照年限平均法的计算结果，这时候出于谨慎性原则，后两年应采用年限平均法计算折旧。第二，年数总和法。这种方法每年的应计折旧额一样，即原值减去净残值。折旧率是随着年限逐渐减少，计算得出的折旧额也随之减少，起到加速折旧的作用。

　　3.3直线法与加速折旧法的优缺点

　　3.3.1直线法

　　优点：直线法的计算方式非常简单，容易理解。同时，由于直线法下各期的折旧费平均分摊与各个会计期间或者完成的工作量［9］，能使固定资产各期由于折旧发生的成本费用相同，在各期收入一定的情况下，有利于保持利润的稳定性。缺点：首先，直线法没有考虑固定资产在使用过程中的相关支出分摊于各个会计期间或完成工作量的均衡性。因为固定资产使用前期性能较好，需要的维修费较少，随着使用时间的增加，性能会逐渐降低，给企业带来的价值也会减少，需要的维修费用会增多，即使直线法默认折旧费用在会计期间或工作量内平均分摊，各个会计期间或工作量完成的固定资产使用成本也会不同［10］。其次，用直线法计算折旧，默认固定资产只会发生有形损耗，也就是机器设备由于老化、精度降低等原因导致价值减少，而没有考虑无形损耗的因素。所谓无形损耗，就是指由于技术进步，原有设备被新设备取代，而造成的价值减少。近年来，我国的经济飞速发展，科技进步迅速，设备很快就会进行更新换代。现阶段，国内外各个企业都会顺应时代潮流，密切关注市场情况，及时检查自身设备是否符合市场需要，若设备已经过时，企业就会及时将它们淘汰，购置新设备。有时原设备这部分使用时间还不久就被淘汰，那么这部分无形损耗给企业带来的影响还是很大的，不能忽略不计。因此，直线法忽略无形损耗这一因素不符合固定资产使用的客观情况，没有恰当地反映出固定资产实际减少的价值。

　　3.3.2加速折旧法

　　优点：加速折旧法是为了克服直线法不足而提出的，相对于直线法而言，加速折旧法比较符合固定资产使用的客观情况，主要体现在以下两个方面：首先，某个机器设备刚刚由企业取得时，一般都是崭新的，性能各方面都是良好的，运行能力较强，给企业带来的收益较多，也不需要太多的维修保养费。而根据加速折旧法的原理，固定资产使用前期发生的折旧额多，越往后折旧额越少，很显然，在固定资产维修费用前低后高的情况下，加速折旧法保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡。其次，加速折旧法可以有效地帮助企业减少前期的应交所得税。因为固定资产折旧费会影响利润，假定企业各期收入相同，其他成本相同的情况下，折旧费前多后少的情况下会使得利润前少后多，进而使所得税费用前少后多，降低企业前期税负。缺点：加速折旧法计算出折旧费用前期多后期少，对于一些刚成立的小企业而言，可能早期负担不起那么高的成本。况且，前期成本多，利润少，企业对外报出的报表可能无法吸引到有关投资方的眼球，进而会导致企业丧失一定的投资机会。此外，如果企业每期工作量不同，加速折旧法也会使得平均工作量承担的固定资产使用成本不均衡。企业在使用加速折旧法时，要综合评估企业各方面的实际情况，确保前期能够负担得起高的折旧成本或费用。

　　4结论及建议

　　4.1结论

　　任何一家企业的生产经营基本离不开固定资产，无论企业以何种方式取得固定资产，折旧方法都是企业应该考虑的问题。企业一般还是以效益最大化作为生产经营的目的，而固定资产折旧方法的选择关乎着企业的整体效益甚至是发展前景，企业应当重视折旧方法的选择，认真分析各种折旧方法对企业的影响，制定适合自身的折旧政策，实现企业经营效益的最大化目标。

　　4.2建议

　　首先，对于规模较小、生产经营状况一般的企业，其各期的成本费用基本稳定，固定资产价值减少的金额各期相差不多，各期承担的折旧费用基本一样，且这类企业对资金需要量远远不及那些大中型企业，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。其次，对于正处在快速发展时期的企业，这时候的企业销售规模正在快速扩大，利润正在大幅增长，此阶段企业主要以提高市场占有率、增加销售收入为主要经营动机，这时候的企业对资金的需求量较大，需要大量的从外部吸收资金以满足快速占领市场的需要。要想从外界筹集资金，企业就必须使自己的财务报表显示的企业盈利能力、偿债能力处于稳定的状态。这时候企业采用直线法计提折旧较为合适。再次，对于处在成熟期的企业，这类企业的销售收入能够保持稳定增长，利润较多且较为稳定，拥有的现金较多，不需要对外融资。这时候的企业可以适当选择加速折旧法计提折旧：一方面可以使前期在固定资产上投入的资金早些收回，有利于企业对设备及时进行更新改造，以使其为企业创造更多的收益；另一方面，加速折旧法可以减轻企业前期的税务负担，节省下来的资金相当于一笔无息贷款，企业可以充分利用它为自己带来更多收益。最后，对于处在衰退期的企业，由于此时企业面临产品市场需求状况很差的困境，且利润等财务指标逐年下滑甚至出现负数的情形。若采用加速折旧法，企业可能无力承担高昂的折旧费，会加重企业的负担。因此，企业应放弃加速折旧法而采用直线法计提折旧。

　　参考文献：

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　　［6］张钰企业固定资产折旧方法的探讨与比较［J］。中国商论，2017（29）：63－64

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　　［9］荆春地水泥企业固定资产投资决策方法及其应用研究［D］。北京：北方工业大学，2015

固定资产折旧方法篇4

　　【关键词】 固定资产 折旧方法 改革与创新

　　固定资产是企业进行生产活动的主要劳动资料，其价值是在投资时一次性支付，然后随着使用时间逐渐转移到产品中去。为了体现这种价值的逐步消耗和转移，会计上需要进行分期计提折旧，使资产分期转化为成本和费用，并以当期的收入加以补偿。固定资产的折旧方法直接影响固定资产的折旧额，影响企业当期利润、期末资产和所有者权益情况，进而影响着企业固定资产更新、维持和扩大生产经营规模所必须的资金积累，影响着社会资源的配置。因此，研究探讨科学合理的固定资产折旧方法，具有重要现实意义。

　　一、现行固定资产常用的折旧方法

　　1、平均年限法

　　平均年限法是一种直线折旧法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。其计算公式为：

　　年折旧额=（原值-净残值）/预计使用年限

　　采用年限平均法的前提假设是固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏，固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。年限平均法主要适用房屋建筑等资产价值损耗与时间推移紧密相关的固定资产。

　　2、工作量法

　　工作量法也是一种直线折旧法，在使用中要求企业按固定资产的工作量平均分摊折旧额。其计算公式为：

　　单位工作量应计提的折旧额=（原值-净残值）/估计工作总量

　　年折旧额=单位工作量应计提的折旧额×年实际工作量

　　从上式可知，各会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量，若企业各期工作量差异较大，会导致各期计提的折旧额波动。当期工作量越高，往往也意味着固定资产的使用程度更高，其价值损耗程度越大。因此，这种方法计提的折旧额能更真实地反映固定资产的价值损耗情况。工作量法主要适用机器设备、运输工具等资产价值损耗与工作量紧密相关的固定资产。

　　3、双倍余额递减法

　　双倍余额递减法是一种加速折旧法，要求在固定资产使用期间，从第1期至第n-2 期（n为固定资产的使用寿命），各期折旧率为直线法折旧率的双倍，即2/n；最后两期的折旧采用直线法计提，折旧率为1/2.其计算公式为：

　　1至n-2 期：年折旧额=年初账面价值×2/n

　　n-2至n期：年折旧额=（原值-前n-2 期已提折旧额-净残值）/2

　　从上式可知，因折余价值逐年递减，折旧率相同，故折旧额逐年递减，固定资产的价值按逐渐递减的速度进行转移。

　　4、年数总和法

　　年数总和法也是一种加速折旧法，其年折旧率是依据当期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例确定。其计算公式为：

　　年折旧额=（原值-净残值）×年折旧率

　　年折旧率=尚可使用年限/各年尚可使用年限之和

　　从上式可知，因各期的计提基数相同，折旧率逐年递减，故折旧额也逐年递减。与双倍余额递减法一样，固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。

　　5、不同折旧方法比较分析

　　综上所述，现行折旧方法可以归纳为直线法（年限平均法、工作量法等）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法等）。直线法的特点是在估计使用年限内每年或每单位对固定资产提取的折旧额是相等的；加速折旧法是指在固定资产投入使用的最初几年提取较多的折旧，而后期逐渐减少折旧额，使固定资产在有效使用期内快速得到补偿的一种方法。

　　二、现行固定资产折旧方法的缺点

　　1、双倍余额递减法计算麻烦且缺乏科学依据

　　双倍余额递减法要求以年初的账面净值乘以双倍直线折旧率计算当年的折旧额。折旧额随着账面净值的降低而不断降低，而且前期降低速度很快，后期降低速度日趋缓慢。如固定资产原值为S，使用寿命为5年，净残值为F，则第一年的折旧率为2/5S，第二年的折旧额为6/25S，第三年为18/125S。可见，前期的计提的折旧很多，然后逐年快速降低。其中，第一年要将约一半的原值计入成本、费用，显然会对企业产生很大的影响。若按年数总和法加速折旧，第一、二、三年的折旧额分别为：（原值-净残值）×5/15，（原值-净残值）4/15，（原值-净残值）3/15.可见，年数总和法相比双倍余额递减法，年折旧额的降低速度较均匀。笔者认为，双倍余额递减法，前期计提的折旧太多，用双倍直线折旧率计算折旧额缺乏科学依据，并且每年都要查找调节账面净值，很繁琐。

　　2、未考虑通货膨胀的影响

　　企业计提折旧的目的是逐渐形成重置固定资产的资金，以维持企业原有的生产能力，即计提折旧从某个角度来讲就是提取固定资产更新的准备金。目前，我国的固定资产折旧是按照取得的固定资产的原始成本作为计提依据，即固定资产的账面价值，忽视了社会经济通货膨胀，这意味着提取的折旧即固定资产更新准备金不足以满足未来更新固定资产的需要，从而束缚了企业自身生产力的发展。国家实行宏观调控下的市场经济，币值是随着国家经济发展的变化而变化的。币值的变化已经打破了会计上的“币值不变”的假设，在这种情况下，固定资产仍然按照原来的价值作为折旧极限的方法显然不符合现实。如2006年购置一台新的专用设备为9万元，2009年购置同样的一台要12.1万元，而现在该设备的市场价格在16.5万元左右。如果该设备的使用年限较长，固定资产以传统方式折旧完毕后，其折旧资金根本无法满足其更新的需要，也就更谈不上购买先进的设备。

　　3、未考虑货币时间价值

　　计提固定资产折旧时以历史成本为计量依据，也就是说，在购建固定资产的时点上来计算未来应该摊入生产成本或费用的金额，其实质是站在现在这个时点将现行发生的投资成本分摊到以后各期。计算直接将原值减去净残值后按工作量分摊或按时间分摊。显然，这从根本上忽视了资金的时间价值，使得固定资产折旧分摊少计，利润虚增。

　　三、固定资产折旧方法的改革与创新

　　1取消双倍余额递减法

　　双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法。笔者认为，双倍余额递减法前期计提的折旧太多，用双倍直线折旧率计算折旧额缺乏科学依据，并且每年都要查找调节账面净值，很繁琐。因此，若需要加速折旧，年数总和法比双倍余额递减法更科学、简便。故建议将双倍余额递减法取消。

　　2、基于时间价值和通货膨胀改进固定资产折旧方法

　　根据上文可知，现行固定资产折旧方法均未考虑资金的时间价值和通货膨胀问题，而资金的时间价值和通货膨胀是客观存在的。如果固定资产的使用年限不长，则时间价值和通货膨胀对企业影响不会很大，但若固定资产使用的时间很长，将会造成很大的误差。现行企业会计准则已经在某些地方引入了时间价值的概念，如分期收款销售、融资租入固定资产的核算等等。故建议固定资产的折旧也引入时间价值概念并考虑通货膨胀问题。基于时间价值和通货膨胀对剩余三种折旧方法加以改进，具体如下。

　　（1）年限平均法的改进。年限平均法的改进思路为：以通货膨胀附加率与平均利率之和作为贴现率，令各年折旧额的现值之和等于原值减去净残值现值后的余额，即：

　　A（P/A，i，n）=S-F（P/F，i，n）

　　又即：A=■

　　上式中：A-年折旧额

　　S-固定资产原值

　　F-固定资产净残值

　　i-通货膨胀附加率与平均利率之和

　　n-固定资产的使用寿命

　　例1：甲企业购置设备一台，原值为12万元，残值2万元，预计使用寿命为5年，通货膨胀附加率为2%，市场平均利率为8%。在考虑时间价值和通货膨胀的基础上，各年折旧额为：

　　年折旧额=■=2.8378

　　（2）年数总和法的改进。年数总和法的改进思路为：以通货膨胀附加率与平均利率之和作为贴现率，令各年折旧额的现值之和等于原值减去净残值现值后的余额，即：

　　■U（■，i，1）+■U（■，i，2）+■U（■，i，3）+…+■U（■，i，n）

　　=s-F（P/F，i，n）

　　上式中：S-固定资产原值

　　N-各年尚可使用年限之和

　　U-折旧基数

　　计算出折旧基数U以后，由此计算各年的折旧额：

　　第一年的折旧额=■U

　　第二年的折旧额=■U

　　第三年的折旧额=■U

　　第N年的折旧额=■U

　　例2：承例1资料，按照改进的年数总和法有：

　　各年尚可使用年限之和=1+2+3+4+5=15，即：

　　■U（■，10%，1）+■U（■，10%，2）+■U（■，10%，3）+■U（■，10%，4）+■U（■，10%，5）=12-2（P/F，10%，5）

　　得U=13.3485

　　由此可计算各年的折旧额如下：

　　第一年的折旧额=■×13.3485=4.4495

　　第二年的折旧额=■×13.3485=3.5596

　　第三年的折旧额=■×13.3485=2.6697

　　第四年的折旧额=■×13.3485=1.7798

　　第五年的折旧额=■×13.3485=0.8899

　　（3）工作量法的改进。工作量法的改进思路为：首先不考虑通货膨胀和时间价值按当前的计算方法计算出各年应计提的折旧额，在最后两年平摊剩余应计提的折旧额，假设最后两年每年应提折旧额为A，则：

　　Z1（■，i，1）+Z2（■，i，2）+Z3（■，i，3）+…+Zn-2（■，i，n-2）+A（■，i，2）（■，i，n-2）=S-F（P/F，i，n）

　　整理得：

　　A=■

　　+…+■

　　上式中， Z1、Z2、Z3、…Zn-2分别表示第一年、第二年、第三年…第n-2年的折旧额，其余符号含义同上文。

　　例3：承例1资料，假设该设备按照传统的工作量法计算前三年的折旧额分别为：3万元、3万元、2万元。那么，按照改进后的工作量法，前三年计提的折旧额与传统工作量法相同，第四年和第五年的折旧额均为：

　　=3.1049