长期股权投资方法，长期股权投资

长期股权投资方法篇1

　　长期股权投资业务的核算通常从取得、后续计量两个层次进行学习，下面从这两个层次解析有关长期股权投资业务的核算方法。

　　一、长期股权投资取得的业务核算

　　长期股权投资取得的入账价值按确认的初始投资成本计算，不同的长期股权投资取得方式采用不同的方法确认长期股权投资初始投资成本，长期股权投资取得方式通常分为同一控制下的企业合并取得、非同一控制下的企业合并取得以及以非合并方式取得。

　　1.同一控制下的企业合并取得的长期股权投资：初始投资成本以被合并方净资产的账面价值的份额计算，初始投资成本与支付的合并对价的账面价值如有差额，差额计入“资本公积”。

　　例1：A公司与B公司同为C公司的子公司，2004年1月1日在C公司的主持下A公司以100万元购入B公司60%的股份，合并日B公司净资产账面价值180万元。

　　合并日A公司长期股权投资初始投资成本为180×60%=108（万元），实际支付的合并对价的账面价值为100万元，差额8万元计入“资本公积”。A公司编制会计分录如下（单位万元）：

　　借：长期股权投资B公司108

　　贷：银行存款100

　　资本公积股本溢价8

　　2.非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资：初始投资成本以付出的资产或承担的债务的公允价值计算，付出的资产或承担的债务的公允价值与其账面价值如有差额，差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。

　　例2：A公司于*年*月*日取得了B公司70%的股权。购买日A公司支付的无形资产账面价值2800万元，公允价值4200万元，支付银行存款800万元；另外A公司在合并中支付咨询费100万元。A公司编制会计分录如下（单位万元）：

　　借：长期股权投资B公司5100

　　贷：无形资产 2800

　　银行存款900

　　营业外收入 1400

　　3.非合并方式取得的长期股权投资

　　(1)以现金购买股票：初始投资成本为购买股票支付的所有款项。

　　(2)接受投资者投入的长期股权投资：这种股权的取得形式涉及三方关系，举一例说明。A公司拥有B公司10%的股权，现在A公司与C公司签订协议，A公司将拥有的B公司10%的股权作为投资取得C公司的股权，协议生效后，C公司成为B公司的股东，A公司成为C公司的股东，A公司与B公司的股权关系解除，C公司取得的B公司的股权即为A公司投入的长期股权投资。

　　二、长期股权投资的后续计量

　　1.投资成本的调整

　　取得长期股权投资后，首先需要决定采用成本法还是权益法进行长期股权投资持有期内的后续计量，判定的方法以定性判断和定量判断结合，无控制、共同控制、重大影响能力的长期股权投资和具有控制能力的长期股权投资采用成本法进行后续计量，通常结合持股比例＜20%和持股比例≥50%确定，如果确定采用成本法对长期股权投资进行后续计量，那么长期股权投资的投资成本不必调整，仍然保持初始投资成本；具有共同控制、重大影响能力的长期股权投资采用权益法进行后续计量，通常结合20%≤持股比例＜50%确定，如果确定采用权益法对长期股权投资进行后续计量，先要依据被投资方可辨认净资产公允价值计算投资方享有的份额，如果投资方享有的份额小于初始投资成本，长期股权投资的投资成本不必调整，如果投资方享有的份额大于初始投资成本，投资方享有的份额与初始投资成本的差额增计长期股权投资成本，同时确认为“营业外收入”。

　　例3：2005年1月1日，A公司以银行存款300万元购入B公司30%股份，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值1200万元。

　　本期目中A公司的初始投资成本为300万元，而A公司在B公司应享有的份额为360万元（1200×30%），享有的份额高于初始投资成本60万元，因此应当将60万元计入营业外收入。A公司编制会计分录如下（单位万元）：

　　借：长期股权投资B公司成本360

　　贷：银行存款300

　　营业外收入 60

　　2.投资后损益的处理

　　(1)成本法核算：采用成本法核算的长期股权投资，只有在被投资方宣告发放现金股利时才进行业务处理。对于取得的现金股利，必须是投资后被投资方获得的利润发放或者转回的清算性股利，投资方才能够确认为投资收益，否则应将获得的现金股利作为清算性股利做初始投资成本的冲回处理。

　　例4：接例1，2003年B公司实现利润300万元，2004年2月1日B公司宣告发放2003年现金股利100万元，A公司尚未收到现金股利。

　　本题目中，A公司于2004年2月确定能够得到的现金股利60万元（100×60%）为A公司投资于B公司之前B公司的利润发放，因此A公司此次获得的60万元现金股利为清算性股利。A公司编制会计分录如下（单位万元）：

　　2004年2月1日借：应收股利B公司 60

长期股权投资方法篇2

　　【关键词】长期股权投资；成本法；权益法；追溯调整

　　一、成本法和权益法的转换与会计政策政策变更

　　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更。在会计政策变更的情况下，为保证会计信息的可比性，会计准则要求采用追溯调整法对以前的财务数据按照新的会计政策进行调整，并对比较财务报表数据进行重述。企业由于增减投资而变更长期股权投资的计量方法，表明投资事项与以前相比发生了本质性的变化，对变更后的会计事项采用新的会计政策，并不属于会计政策变更。之所以对原有的长期股权投资成本进行追溯调整，不是基于财务报表重述的需要，而是长期股权会计计量一致性的要求。

　　二、长期股权投资追溯调整方法的应用

　　（一）权益法转为成本法

　　1.通过增资，从重大影响到控制。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，应当改按成本法核算。由于我国合并会计准则将合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，而且通过增资实现企业合并属于合并准则所指的多次交易合并类型，因而既要区分合并类型，还要区分合并前与合并后投资，把权益法下的投资成本调整为成本法下的投资成本。（1）非同一控制下企业合并。将原投资视为从一开始就采用成本法。首先即将原始投资成本与投资取得日被投资方净资产公允价值份额比较，调增长期股权投资初始投资成本（如果初始投资成本小于被投资方净资产公允价值份额），并调增留存收益（未分配利润）。然后，对原权益法下的长期股权投资进行追溯调整，消除原投资至合并之日由于被投资方净资产公允价值变动对长期股权投资的影响，如果是由于被投资方净利润（未分配）的影响，则消除长期股权投资（损益调整），同时消除留存收益（未分配利润）；如果是被投资方净利润以外所有者权益变动的影响，则消除长期股权投资（其他权益变动），从而将长期股权投资账面价值调整为成本法下的投资成本。最后，因为涉及企业合并，还要将新取得投资成本与合并日被投资方净资产公允价值份额进行比较，调减投资成本（如果新投资成本小于被投资方净资产公允价值份额），并调增当期损益（营业外收入）。（2）同一控制下的企业合并。与非同一控制下投资成本的调整方法类似，只是同一控制下投资成本与被投资方净资产账面价值相等，不存在用股权投资差额调整投资成本的问题。

　　2.通过减资，从重大影响到非重大影响。投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值（包括投资成本、损益调整、其他权益变动等）作为按照成本法核算的初始投资成本。由于不存在报表合并问题，不需要将权益法下的投资成本进行调整，而是直接将其转为成本法下的的投资成本。

　　（二）成本法转为权益法

　　由于权益法是以享有被投资单位净资产的份额作为长期股权投资账面价值核算的依据和标准，它要求保持长期股权投资成本与被投资方公允价值份额的一致性，所以必须采用追溯调整法将成本法下的投资成本调整为权益法下的投资成本。

　　1.通过减资，从控制到重大影响。首先将剩余长期股权投资账面价值作为权益法下长期股权投资初始投资成本，并且对原按成本法核算的剩余持股进行追溯调整。（1）剩余投资股权投资差额的追溯调整。将剩余投资账面价值与按照取得该部分投资时被投资方可辨认净资产公允价值份额进行比较，如果剩余投资成本额大于被投资方可辨认净资产公允价值份额，则不调整长期股权投资账面价值，如果剩余投资成本额小于被投资方可辨认净资产公允价值份额，则调增长期股权投资账面价值，并调整留存收益（未分配利润）。（2）对被投资方净资产公允价值变动对剩余投资的影响进行追溯调整。对于原投资取得后至转换为权益法之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于剩余的原持股比例的部分，属于被投资单位净损益引起的公允价值变动，调整长期股权投资的账面价值，同时调整计入留存收益；属于其他原因引起的公允价值变动，调整长期股权投资账面价值，同时调整其他资本公积。

　　2.通过增资，从非重大影响到重大影响。原持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，以成本法长期股权投资的账面价值作为权益法初始投资成本，并对对原成本法下的长期股权投资按照权益法进行追溯调整。（1）对原有投资股权投资差额的调整。将原成本法下的长期股权投资成本与取得该投资时被投资方净资产公允价值的份额进行比较，如果剩余投资成本额小于被投资方可辨认净资产公允价值份额，则调增长期股权投资账面价值，并调整留存收益（未分配利润）。（2）对被投资方净资产公允价值变动对原有投资的影响进行追溯调整。对于原投资取得后至新投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益引起的公允价值变动。调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因引起的公允价值变动，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整计入其他资本公积。（3）对新增投资股权投资差额的调整。将新增投资成本与按照该投资比例确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额进行比较，如果剩余投资成本额小于被投资方可辨认净资产公允价值份额，则调增长期股权投资账面价值，并调整当期收益（营业外收入）。

　　（三）从成本法到成本法

　　1.通过减资，从控制到非重大影响。原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因减少投资等原因对被投资单位的财务和经营政策从控制转为不具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量时，仍应按成本法进行核算。无论原来长期股权投资是按同一控制下企业合并还是按非同一控制下企业合并确定初始投资成本，对长期股权投资的账面价值均不需进行追溯调整。从控制到非重大影响，原来基于报表合并考虑对股权投资差额的调整已经失去存在的基础，故应将其转回，即按照剩余股权比例调减投资成本和留存收益（未分配利润）。

　　2.通过增资，由非重大影响到控制。投资企业原持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量而采用成本法核算的长期股权投资，因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，应继续采用成本法核算。（1）非同一控制下的企业合并。通过增资实现合并，属于多次实现合并，首先把非控制下的投资视为控制下的投资，将合并前成本与取得日被投资方净资产公允价值份额进行比较，以调整投资成本，并调整留存收益，如果原投资成本小于取得日被投资方净资产公允价值份额；然后将新投资的成本与取得日被投资方净资产公允价值的份额进行比较，以调整投资成本，并调整当期损益。（2）同一控制下的企业合并。对于同一控制下的增资合并，首先把非控制下的投资视为控制下的投资，将合并前投资成本与取得日被投资方净资产账面价值份额进行比较，以调整投资成本，并调整资本公积，如果原投资成本小于取得日被投资方净资产账面价值份额；然后将新投资的成本与取得日被投资方净资产账面价值的份额进行比较，以调整投资成本，并调整当期资本公积。

　　参考文献

　　[1]财政部。《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》。2006（2）

　　[2]财政部。《企业会计准则第2号――长期股权投资》。2006（2）

长期股权投资方法篇3

　　【关键词】长期股权投资；核算方法；转换

　　由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

　　①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整

　　（说明：甲公司个别报表中剩余股权的账面价值为270万元，剩余股权按丧失控制权日的公允价值为320万元）借：长期股权投资 320

　　贷：长期股权投资 270

　　投资收益 50

　　②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

　　借：投资收益 45

　　贷：盈余公积 （50×60%×10%）3

　　未分配利润 （50×60%×90%）27

　　资本公积 （25×60%）15

　　【说明】上述调整分录也可以理解为：甲公司处置60%股权在20×9年个别财务报表中确认投资收益120万元，而20×9年合并财务报表应确认投资收益=处置价款480万元-合并财务报表角度的长期股权投资成本（600+75×100%）×60%=75（万元）。所以甲公司20×9年合并财务报表的投资收益冲减45万元。

　　同时，在合并报表角度应通过“盈余公积”和“未分配利润”科目追加确认20×7年～20×8年的投资收益30万元（“合并报表角度应确认的投资收益50万元”-“个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的投资收益20万元”）和资本公积15万元（“合并报表角度应确认的资本公积25万元”-“个别财务报表中在成本法转换为权益法时已追溯确认的资本公积10万元”）。

　　【提示】设“投资收益”项目调整数为X，则：

　　20×9年个别财务报表投资收益120+合并报表调整（50+X+25）=合并财务报表投资收益150，计算出X=-45

　　③从资本公积转出原计入资本公积的其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：

　　借：资本公积 25

　　贷：投资收益 25

　　从以上①②③的会计处理可以看出，合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益120万元+①50-②45+③25=150（万元）。

　　（2）甲公司合并财务报表的处理

　　合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20×100%=150（万元）。由于个别财务报表中已经确认了140万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整：

　　借：长期股权投资 300

　　贷：长期股权投资 261

　　投资收益 39

　　借：投资收益 49

　　贷：盈余公积 3.5（50×70%×10%）

　　未分配利润 31.5（50×70%×90%）

　　资本公积 14（20×70%）

　　③从资本公积转出其他综合收益20万元，重分类转入投资收益：

　　借：资本公积 20

　　贷：投资收益 20

　　所以：合并财务报表中应确认的投资收益=个别财务报表中已确认的投资收益140+①39-②49+③20=150（万元）。

　　二、权益法转换为成本法

　　因追加投资使得原来持有的对联营企业或合营企业的投资变成了对子公司的投资，此时对于长期股权投资账面价值的调整应当分下列几种情况进行处理。

　　1.多次交换交易分步实现同一控制下控股合并

　　企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，

　　⑴初始投资成本=按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的。

　　⑵计算原长期股权投资账面价值+合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值

　　⑶比较⑴和⑵，按其差额调整“资本公积―资本溢价或股本溢价”，如若“资本公积―资本溢价或股本溢价”不足冲减的，则继续冲减留存收益。

　　2.多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并

　　通过多次交换交易分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的，在个别财务报表中，

　　初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增的投资成本

长期股权投资方法篇4

　　(一)中西方长期股权投资成本法定义的比较我国会计准则下的长期股权投资核算的成本法指长期股权投资按投资成本计价的方法。在该方法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，其后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。国际会计准则下的长期股权投资核算的成本法是指是指按照成本记录投资的一种会计方法。损益表中反映的投资收益，仅限于投资者在购买后从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。在该方法下，投资者以成本记录对被投资者的投资。投资者确认的收益，仅限于投资者在购买日以后，从被投资者产生的累计净利润中收到的分配额。收到的分配额超过这种利润的部分应作为投资的回收，并应根据国际会计准则第25号“投资会计”――所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分冲减投资的成本。由此可见，中西方长期股权投资成本法定义的区别：我国成本法核算的前提条件是，一是不具有共同控制、重大影响；二是完全控制。西方成本法核算的前提条件是不具有共同控制和重大影响。与我国的第一个核算前提是一致的，但是在我国成本法核算的第二个前提条件(控制)下，西方根本采用的不是成本法核算，而是权益法核算。因此，中西方长期股权投资成本法定义上来看，我国对成本法核算的定义是双重的，而西方对成本法核算的定义只是我国成本法核算定义的第一部分，即不具有共同控制、重大影响。

　　(二)中西方长期股权投资权益法定义的比较我国会计准则下的长期股权投资核算的权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计量，其后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变化对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想是从投资企业角度。将被投资单位经济活动及其影响与投资企业视同一体，因此要求投资的账面价值随着被投资单位所有者权益(公允价值)的变动而变动。国际会计准则下的长期股权投资核算的权益法，根据这种方法，投资最初按照成本予以记录，随后再根据投资者在购买后占被投资者净资产中的份额的变动对投资进行调整。损益表反映了被投资者经营成果中属于投资者的份额。成本法核算和权益法核算是互补的两种长期股权投资核算方法，所以，既然中西方成本法核算存在分歧，权益法核算必然也有区别。我国权益法核算的前提条件是：重大影响、共同控制；西方权益法核算的前提条件是：重大影响、控制。中西方长期股权投资权益法定义上来看，他们都有相同的前提条件，即重大影响。但是我国定义中要求的共同控制，西方没有共同控制的概念，所以只要分清共同控制和控制，中西方权益法核算在定义上存在的区别便显而易见。

　　二、中西方长期股权投资成本法与权益法核算范围的比较

　　(一)我国长期股权投资成本法与权益法的核算范围我国颁布的《企业会汁准则第2号――长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位能够实施控制或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市中没有报价、公允价值不能可靠计量这两种情况时，长期股权投资应采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。成本法、权益法的适用范围是建立在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度的基础上的。企业合并准则如果不规范同一控制下的企业合并将无法解决我国现实中的企业合并问题。因此我国会计准则在制定中与我国的现状相结合，将同一控制下的企业合并纳入企业合并准则范围，明确规定同一控制下的企业合并应当以账面价值为基础进行会计处理。当投资企业和被投资企业关系发生变化的时候，即由于减少投资或追加投资等各种原因，重新判断新的影响程度，进而决定是否继续采用原来的核算方法。一般隋况下是通过持股比例进行判断的，为便于理解持股比例与核算方法之间的对应关系。

　　长期股权投资核算方法的选择方法是：如果持股比例在20％～50％之间应采用权益法，一旦持股比例高于或者低于这个范围，就应采用成本法；与之相反，原采用成本法核算的长期股权投资，若持股比例发生变化进入20％～50％的范围就应改按权益法。

　　(二)西方长期股权投资成本法与权益法的核算范围国际会计准则中也对成本法、权益法核算范围做出了书面性的规范，准则中也涉及“重大影响”这个概念，即如果投资者直接拥有或通过附属公司间接拥有被投资者20％或以上的表决权，则认为投资者具有重大影响，除非能够清楚地表明并非如此。相反，则认为投资者不具有重大影响，除非能明显地表现出这种影响。所有权基本上或大部分为另一投资者拥有，并不排除某个投资者具有重大影响。现用图2予以说明：由上我国准则和国际准则的比较中可以看出，确定成本法、权益法上就会出现一个分界线诠释重大影响和控制，我国在持股比例为20％～50％之间采用权益法，这一点与国际会计准则基本一致，因为对投资单位有重大影响。

　　(三)中西方长期股权投资成本法与权益法的核算范围差异比较首先，我国准则规定持股比例低于20％的时候就意味着不存在重大影响，采用成本法，国际会计准则规定持股比例低于20％的时候无显著影响采用成本法或者公允价值法(范围：市场价格未定的时候采用公允价值法，市场价格不可用的时候采用成本法)。其次，持股比例一旦超过50％都达到控制状态，核算方法就会发生改变，我国采用成本法，而国际会计准则采用权益法。这就意味着中西方会计准则在核算方法上出现差异。例如：当甲公司对乙公司的控股比例超过50％的时候，我国的长期股权投资核算会采用成本法，而国际会计准则将会采用权益法，差异便会出现。我国在控股50％以上与国际准则出现分歧的原因是，因为控股50％能体现出另一个区别核算方法的因素，即同一控制。这个有中国特色的控股50％以上会给我国会计准则进行核算带来方便，但势必在与国际会计准则接轨的大形式下存在缺陷。

　　三、中西方成本法与权益法互相转换的比较及处理

　　(一)中西方权益法向成本法转换的比较 在我国会计准则中：因减少投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在这种情况下，直接以转换时权益法下长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础，不必对长期股权投资的账面价值作任何调整。在西方会计准则中：因减少投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，也会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在这种情况下，具体操作与我国会计准则一致。在我国会计准则中：因增加投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向c种情形的转换，投资单位对被投资单位由重大影响关系变为控制关

　　系，电会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法由权益法向成本法的转换。在西方会计准则中：因增加投资导致投资单位的长期股权投资由B种情形向c种情形的转换，虽然投资单位对被投资耽误由重大影响变成控制关系，但西方准则始终是采用权益法核算，所以这样情况即使发生。也不会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法转换。

　　(二)中西方成本法向权益法转换的比较由于新减少投资，投资单位对被投资单位的持股比例上升，导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，投资单位因处置投资而减少了对被投资单位的投资，对被投资单位由控制关系转换为重大影响关系或共同控制关系，这时，投资单位对长期股权投资的核算方法要由成本法转换为权益法。净收益变动部分。计入留存收益；其他变动部分，计入资本公积应按照处置或收回投资的比例，结转应终止确认的长期股权投资的成本。在此基础上比较剩余的长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的净额，如果原来产生了正商誉，则不调整剩余部分“长期股权投资”的账面价值；如果原来产生的是负商誉，则需要调整增加剩余部分“长期股权投资”的账面价值，将负商誉部分调整至留存收益。国际会计准则中：在这种情况下，由于新减少投资，投资单位对被投资单位的持股比例上升，导致投资单位的长期股权投资由B种情形向A种情形的转换，虽然投资单位对被投资耽误由控制关系变成重大影响，但是西方准则自始至终也是在采用权益法核算，所以这样情况即使发生，也不会引起投资单位对长期股权投资的会计核算方法转换。

　　(三)西方成本法核算与权益法核算的处理国际会计准则中的成本法和权益法之间的转换和我国会计准则中所列示的基本一样，导致权益法向成本法变动或者成本法向权益法变动的原因都相同，就是控股比例的变化，不同的地方在于所用会计科目不一样。西方成本法核算的处理如例1，洛士利公司有以下的证券组合(2007年9月30号)。

长期股权投资方法篇5

　　因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的，投资企业应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：

　　一、个别财务报表

　　1.处置部分的会计处理

　　在投资企业的个别财务报表中，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　2.剩余部分的会计处理

　　（1）在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资成本中体现的溢余价值，调长期股权投资的账面价值保持不变；属于初始成本小于应享被投资单位净资产公平市场价值的份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应该调整盈余公积和未分配利润。

　　（2）对原来购入的长期股权投资部分，以后又变为权益法核算，此时享有被投资单位实现净利润中应享有的部分，一边应变化长期股权投资的成本，又要对原购入的投资部分，到处置投资当年年初被投资方实现的净利润中应享有的份额，调整盈余公积和未分配利润，对于处售投资享有被投资方实现的净利润中享有的部分，调整当期利润；其他因素致使被投资方净资产变动中应享有的部分，调整长期股权投资余额的同时，应当计入“资本公积――其他资本公积”。

　　20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按取得日市计算实现的净损益50万元，持有可供出售资产的市场价值升值25万元。

　　20×9年2月18日，甲企业转让乙企业60%的股份，收取得广义现金480万元，出售后甲企业对乙企业的持股份是40%，能够对其产生重大影响。20×9年2月18日，甲企业丧失对乙企业的实际控制日，乙企业余40%股权的市场价值是320万。甲、乙企业计提的盈余公积是10%。假设乙企业未发放股利，并不考虑其他因素。

　　甲公司个别财务报表中的会计处理如下：

　　成本法转换为权益法后，

　　该点为权益法投资起始点

　　07/01/01 09/01/08

　　100% -60%

　　100%-60%=40%

　　成本=600-600×60%=240

　　份额=500×40%=200

　　（正商誉，不调整）

　　①确认部分股权处置收益

　　借：银行存款 480

　　贷：长期股权投资 360（600×60%）

　　投资收益 120

　　②对剩余股权改按权益法核算

　　借：长期股权投资――损益调整 20

　　――其他权益变动 10

　　贷：盈余公积 2（50×40%×10%）

　　利润分配――未分配利润 18（50×40%×90%）

　　资本公积――其他资本公积 10（25×40%）

　　经上述调整后，在个别财务报表中，剩余股权的账面价值为270万元（600×40%+30）。

　　二、合并财务报表

　　1.在编制合并报表当中，对于剩余股权，应当按照其在失去控制权日的市场价值进行重新计算。

　　2.出售股份时，取得的价款和剩余股份市价价值求和，与原来持股份额核算算应分享的自取得日开始按市场价值计算的所有者权益（含总商誉）的份额之间的差，计入失去控制当期的损益。原来持有子公司股份的其他综合收益，应在失去控制权时核算计入当期投资收益。

　　丧失控制权日合并报表中确认的投资收益=（丧失控制权日处置股权取得的对价+丧失控制权日剩余股权的公允价值）-按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始按公允价值持续计算的净资产（含总商誉）的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益

　　3.企业应当在合并财务报表附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

　　20×7年2月11日，甲企业付款600万元购入乙企业100%的股份，当时乙企业公允的所有者权益是500万元，有商誉100万。20×7年2月11日到20×8年底时，乙企业的所有者权益增加75万元，按照取得当日市场价值计算，实现的利润50万元，持有可供出售资产的市场价值上升了25万元。

　　20×9年2月17日，甲企业出售了乙企业60%的股份，收取现金480万，出售后甲企业对乙企业的持股份额是40%，此时对乙企业产生重大影响。2009年2月17日，甲企业失去对以企业的控制，家企业持有内衣企业剩余40%股份的市场价值是320万。甲、乙企业按照公司法的规定提取盈余公积是10%。假定不考虑其他因素。

　　甲公司合并财务报表中的会计处理如下：

长期股权投资方法篇6

　　关键词：长期股权投资；后续计量方法；合并报表处理

　　在会计核算工作构建的过程中，长期股权投资是工作中的重点因素，伴随新课程改革体现的优化及创新发展，企业需要构建可持续性的发展理念，通过对核算内容的优化，进行投资单位项目内容的优化控制，同时也应该在活跃市场报价的基础上，进行公允价值等权益性投资内容的分析。在后续计量方法分析的过程中，需要对投资与权益性金融资产进行控制，维护企业的稳定发展。

　　一、成本法转为权益法的分析

　　（一）股权处置日投资单位中的个别报表处理

　　第一，在会计核算工作构建的过程中，当处理了部分股权之后， 相关人员需要按照剩余的持股比例以及被投资单位的净资产公允价值内容的乘积分析，从而保证股权主体的合理确定。如果在股权报表价格分析中，发现了持股比例小于被投资单位净资产公允价值，也就不需要对剩余的和长期股权进行成本的调整；反之，如果发现了持股比例大于被投资单位净资产公允价值，就应该按照特定的价值比例进行差额投资项目的调整，从而实现投资报表的稳定处理。第二，对于被投资单位而言，在被投资单位的项目控制阶段，需要对净资产的公允价值进行变化内容的分析，全面认识到投资项目单位的价值内容。如果在权益项目比重分析的过程中，资金变动现象的出现主要是由于投资单位在比例问题分析的过程中，进行资本公积账面价值的调整[1]。

　　（二）股权处置日投资单位的合并报表处理

　　在长期股权投资项目的后续工作处理中，剩余的股权资本应该按照日处理进行价值项目的计量，当发现公允价值及账面价值发生差异的现象，就应该进行当期合并财务报表的留存收益。而且，在编制会计内容记录的过程中，需要借助长期性的股权投资价值，稳定确立公允价值，同时，对于贷记长期股权投资内容――账面价值内容而言，当两者呈现差异问题时，应该按照净利润的项目处置进行收益的分析。同时，在处理当期期初到处置日之间的会计账务时，应该在原有项目投资及股东权益抵消的基础上，进行会计编著工作的合理确定，从而 为股权处置的日投资单位的报表合并提供稳定支持[2]。

　　二、权益法转为成本法的分析

　　（一）控制企业合并类型的项目处理

　　第一，在个别报表控制及行程的过程中，应该在同一种控制状态下，进行企业合并投资成本的调整，对于长期股权投资入账的价值而言，其项目内容的设计应该被投资单位的所有价值进行项目比例的计算，并使持股权比例的计算现有稳定的股权份额。同时，在对长期股权投资入账机制及原本权益分析的过程中，应该积极提高资本公积，从而实现留存收益项目控制的稳定性。第二，进行日合并报表中项目控制的统一处理。首先，在合并日合并投资产负债问题编制分析的过程中，需要对合并前的子公司构建科学化的收益项目内容，而且也应该在此基础上，完成项目资本的有效转移，在合并报表确定中，也应该将母公司的股份，按照特定的比例进行子公司权益及账面份额的余额抵消。第三，在同一控制状态下的企业合并工作而言，需要将子公司负债的问题进行负债务问题的综合分析，实现资金控偶孩子的稳定性及合理性。在问题分析的过程中，通过对资产负债表中母公司报表内容的分析，应对不存在的内容进行公司长期股权项目的投资，实现公司纳入比较资产债务的资本抵消。

　　（二）合并日合并利润表的内容编制

　　对于合并日而言，在编制表设计的过程中，需要将母公司及子公司当年年初的合并内容进行利润表的分析，从而也可以在此基础上进行个别现金流量表的纳入及合并，因此，在现阶段流量表确定的基础上，应该对个别报表中的控制因素进行项目的后处理。对于个别报表中的控制机制而言，如果在资源控制之后形成了非同一控制状态下的企业合并，需要在增加新投资成本的基础上，进行资源因素的有效控制，同时也会在此基础上对子公司长期取关投资的账面价值进行综合性的分析。与此同时，在合并日合并利润表编制的过程中，购买日合并报表应该实现资源控制的合并处理。因此，在整个过程中应该做到以下几点内容：第一，在原权益资源控制的过程中，应该设计长期性的股权投资账面价值，并在此基础上进行公允价值之间的差额分析，并在购买日合并报表确定的基础上，进行差额投资收益项目的稳定设计。第二，在购买日原投资公允价值新增投资公允价值分析的过程中，应该将其作为公允价值份额比例的系统性比较，从而保证合并表中损益金额设计的稳定性[3]。

　　三、结束语

　　总而言之，伴随长期股权投资准则的修订分析，准则项目的核算范围逐渐缩小，导致股权投资账务发生了系统性的转变。而且，在这种企业持股比例增减问题及核算项目分析的基础上，应该进行投资产业的合理确定，有效分析股权投资后续计量方法的变更因素，减少项目混淆对会计核算造成制约，从而为企业项目核算制度优化提供稳定支持，实现会计核算工作中长期股权投资后续计算方法的合理提升。

　　参考文献：

　　[1]柴才。长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[J]。财会月刊，2013，21：22-25.

　　[2]吴朝阳。长期股权投资后续计量方法转换及合并报表处理[J]。财会学习，2015，18：198.

长期股权投资方法篇7

　　论文摘要：长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。作者依据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述。

　　财政部于2006年了新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则已于2007年在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。本文就长期股权投资在实际工作中的会计处理作出分析。

　　长期股权投资的范围及对象

　　长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位股份的投资。包括股票投资和其他股权投资。

　　股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业（股东）不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。

　　其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资于其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资，投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损，其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。

　　长期股权投资的初始计量

　　同一控制下的企业合并。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。

　　非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

　　以支付现金取得的长期股权投资。初始投资成本=实际支付的购买价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)。如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，初始投资成本=实际支付的全部价款-已宣告而尚未领取的现金股利（注：企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本）。

　　以发行权益性证券取得的长期股权投资。初始投资成本=发行权益性证券的公允价值。

　　投资者投入的长期股权投资。初始投资成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。

　　以非货币易换入的长期股权投资。初始投资成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。

　　企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资。初始投资成本=应收债权的账面价值+应支付的相关税费。

　　收到补价的企业初始投资成本=应收债权的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费。

　　支付补价的企业初始投资成本=应收债权的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费。

　　取得投资后初始投资成本的再确定。一般应按取得时的初始投资成本计量。

　　长期股权投资的会计处理方法

　　（一）长期股权投资的成本法

　　成本法是指投资以取得投资成本计价的方法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：投资企业能够对被投资企业实施控制；投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响。并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。

　　成本法的会计处理：

　　1.购入长期股票时：借：长期股权投资——××企业，借：应收股利，贷：银行存款。

　　2.收到购买时含有的股利时：借：银行存款，贷：应收股利。

　　3.收到被投资企业分配投资前的利润：借：银行存款或应收股利，贷：长期股权投资——××企业。

　　4.收到被投资企业分配投资年度的利润：

　　计算公式：A。投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的利润×投资企业持股比例×(当年投资持有份÷全年月份)；B。应冲减初始投资成本的金额=投资当年被投资企业实现的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。

　　会计处理：借：银行存款或应收股利（A+B），贷：投资收益（A），贷：长期股权投资——××企业（B）。

　　5.收到投资年度以后的利润或现金股利：计算公式：A。应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累积实现的损益）×投资企业的持股比例-投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本；B。应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。

　　会计处理：借：银行存款或应收股利，借或贷：长期股权投资——××企业（A），贷：投资收益（B）。

　　注：A为正数记贷方，A为负数记借方。

　　（二）长期股权投资的权益法

　　权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算，一般来说，企业对其他单位的投资占该公司有表决权资本总额的20%或20%以上但低于50%，或虽投资不足20%但有重大影响时，应采用权益法核算。

　　权益法的会计处理：

　　1.取得长期股权投资时：借：长期股权投资——××企业（投资成本），贷：银行存款等有关科目。

　　注：长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本，直接确认为商誉；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，即计入“投资收益”账户，同时调整长期股权投资的成本。

　　2.被投资企业实现净损益：属于被投资企业当年的净利润而影响的所有者权益的变动，按持股比例计算应享有的份额。

　　借：长期股权投资——××企业（损益调整），贷：投资收益。

　　属于被投资企业当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动，按持股比例计算应承担的份额。

　　借：投资收益，贷：长期股权投资——××企业（损益调整）。

　　3.因被投资企业接受捐赠资产、增资扩股、拨款转入其资本公积等原因所引起的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享份额。

　　借：长期股权投资——××企业（股权投资准备），贷：资本公积——股权投资准备。

　　（三）长期股权投资成本法与权益法的转换

　　权益法转为成本法。当投资企业承包由于股份使其对被投资企业的持股比例下降，或其他原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，并且在市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改为成本法核算。投资企业应在中止权益法时，按权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下长期股权投资的初始投资成本。与该项投资有关的资本公积准备项目，不作任何处理。其后，被投资企业宣告分派利润或现金股利时，属于应记入投资账面价值的部分（如原来在权益法下根据被投资企业当期实现的净利润按其持股比例计算的应享有的份额），作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。

　　成本法转为权益法。当投资企业由于追加投资使其对被投资企业的持股比例增加，或其他原因使投资企业具有共同控制或重大影响但不构成控制时，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止成本法时，按长期股权投资的账面价值作为新的初始投资成本，初始投资成本与应享有的被投资企业净资产份额的差额作为商誉，该商誉不进行摊销，但需要在会计期末进行减值测试。对与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，则不作任何处理。

　　（四）长期股权投资减值准备

　　按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值。该类长期股权投资是否提取减值准备，应根据以下迹象判断：影响被投资企业经营的政治或法律等环境的变化，而导致被投资企业出现巨额亏损；被投资企业提供的商品或劳务因产品过时或消费者偏好改变，使其市场份额减少甚至丧失，而导致被投资企业财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资企业已失去竞争能力，而导致财务状况和现金流量发生严重恶化；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的本类长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失，可以计提减值准备。计提减值准备时，借：投资—收益，贷：长期股权投资减值准备。

　　其他情况的长期股权投资的减值。企业持有的长期投资是否发生了减值，是否计提减值准备，应根据一定的迹象及标准进行判断。在实际工作中，应根据以下迹象加以判断：市场价格持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年；被投资企业当年发生严重亏损；被投资企业持续2年发生亏损；被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。当企业持有的长期股权投资出现上述迹象之一者，即可视为该项投资已发生减值损失。可以计提减值准备。计提减值准备时，借：投资收益，贷：长期股权投资减值准备。

　　对采用权益法核算的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减为零后再计提减值准备。计提减值准备时，借：投资收益，贷：长期股权投资减值准备。

　　（五）长期股权投资的处理

　　处理长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益。

　　会计处理：处置长期股权投资时，借：银行存款，借：长期股投资减值准备，贷：长期股权投资——××企业（投资成本）—××企业（损益调整）——××企业（股权投资准备）。

　　贷或借：投资收益。

　　同时将计入资本公积准备项目的转入投资收益：借：资本公积——股权投资准备，贷：投资收益。

长期股权投资方法篇8

　　一、长期股权投资概述

　　长期股权投资是以取得被投资单位的股份为目的而进行的投资。该投资的时间是长期持有，并通过投资对被投资单位进行控制、共同控制或起到重大影响的程度。由此可见，此投资没有时间的约束，更不能随意地抽回投资，并且根据投资的目的不难看出，该投资的金额也是非常之大，因此投资的风险也是很高的。

　　根据上述投资的目的可知，长期股权投资根据其对被投资方的影响力度不同，又可分类为控制、共同控制、重大影响，各自所对应的占被投资方表决权的股份比例分别是50%以上、50%、20%～50%。注意新准则已把无控制、无共同控制且无重大影响的投资归纳为综合权益投资，因此所占被投资方表决权的份额不同对被投资方的影响力度是不同的。

　　因此，长期股权投资与其他投资（如交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产）相比，其“野心”较大，不仅仅为了投资获得收益这么简单，它希望通过投资能够参与企业的经营、参与企业的决策、影响企业的发展，甚至想把被投资方占为己有。根据上述长期股权投资的定义以及目的不难看出，投资方是挑战性的企业，正所谓风险越高要求的收益也就越高，投资方追随这样的理念，来完成这项投资。

　　二、长期股权投资的初始计量

　　长期股权投资的初始计量是取得投资时投资金额的确认。投资方投资金额的多少并不完全确认为投资额，比如对于被投资方来说新的投资者，可能要出高的价格才能享受到一定的股权份额；对于信誉度以及知名度比较高的投资者可能不需要出高的价格，就可以得到自己想要的股权份额。因此，当投资者对被投资者的影响不确定是哪种类型时，企业应当以占被投资方表决权的股份比例为前提来确认投资额。长期股权投资的初始计量可以分为以下两种情况：

　　（一）企业合并形成的长期股权投资

　　企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一般的企业合并所占被投资方表决权的股份比例都在50%以上。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　1.同一集团内投资股份50%以上形成的长期股权投资。同一集团内投资股份50%以上是指在同一个集团下，投资方占被投资方股份50%以上的投资。

　　该投资方式，投资方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为控制对价的，应当在控制日按照取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　投资方以发行权益性证券作为控制对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。注意，在进行投资时价款内若包括已经宣告发放的股利或利息但还没有真正地发放出去的金额时，应该单独进行核算，计入应收股利或应收利息账户。

　　合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。

　　举例如下：

　　【案例1】甲企业2013年1月1日以银行存款280000元向同一集团内乙企业投资，取得甲企业80%的股权，并与当日起能够对甲企业实施控制。合并后甲企业仍维持其独立法人资格继续经营。2013年1月1日，甲企业的账面所有者权益总额为500000元。则甲企业的会计处理如下：

　　借：长期股权投资――乙企业（500000*80%） 400000

　　贷：银行存款 280000

　　资本公积――资本溢价 120000

　　2.非同一集团下投资股份占50%形成的长期股权投资。这类投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业控制过程中发生的各项直接相关费用之和作为其初始投资成本。对未来事项做出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的，也应将其计入初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出。注意，在进行投资时价款内若包括已经宣告发放的股利或利息但还没有真正发放出去的金额时，应该单独进行核算，同样计入应收股利或应收利息账户。

　　与同一集团下企业控制点形成的长期股权投资会计核算最大的不同之处就是差额计入的科目不同，由于同一控制下企业的投资是在同一集团之内差额的影响只是所有者权益的变化，不存在营业外收入或支出。换句话说，投资双方没有脱离集团，还是在同一个区域范围内，所以对集团的影响不明显。但是非同一控制下的投资时投资双方没有任何关系，因此，投资差额对于投资者来说可能是营业外收入或营业外支出。

　　两种方式的会计核算类似，不同之处上述已经表述，这里就不再举例说明。

　　（二）投资股份低于50%长期股权投资

　　企业控制以外形成的长期股权投资一般来说是投资方所占被投资方的表决权股权在50%以下的投资。此投资方式应当分别按照具体情况使用公允价值或历史成本属性计量其初始投资成本。

　　若投资方是以支付现金方式取得的长期股权投资，则应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（也就是使用历史成本属性计量）。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的金额应作为应收股利或应收利息处理。

　　若投资方是以发行权益性证券或投资者投入的长期股权投资，应当按照投资协议或合同的公允价值作为初始投资成本，但是协议或合同约定价值不公允的除外。注意，若是发行权益性证券取得长期股权投资，其股本的金额是发行股票的面值。长期股权投资初始投资成本与股本或实收资本之间的差额计入资本公积。

　　以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照相关准则的原则确定。这里不再一一陈述。

　　三、长期股权投资的计量方法

　　长期股权投资的计量方法包括成本法和权益法。

　　（一）成本法

　　采用该方法核算的长期股权投资，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，但除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。

　　【案例2】甲企业2015年1月购入乙企业股票20万股（占对方总股本0.3%），每股成交价30元（其中包括已宣告未发放的现金股利每股5元），相关税费共计2万元，均以银行存款支付。3月收到乙企业发放的现金股利100万元。半年后，乙企业宣告每20股发放现金股利5元。次月，收到乙企业发放的现金股利5万元，存入银行。编制甲企业的相关会计分录如下：

　　根据题意可知，甲企业进行长期股权投资的后续计量适用成本法核算。

　　①借：长期股权投资――乙企业（股票投资）（25×20万+2万） 502

　　应收股利――乙企业（5×20万） 100

　　贷：银行存款 602

　　②借：银行存款 100

　　贷：应收股利――乙企业 100

　　③借：应收股利――乙企业 5

　　贷：投资收益 5

　　④借：银行存款 5

　　贷：应收股利――乙企业 5

　　企业按照新会计准则规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，需要考虑长期股权投资是否发生减值。判断是否发生减值则按照准则规定，当测试结果可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

　　接上例【案例2】若期末股票市价下跌为20元。

　　分析可知：此时账面余额为502万元，而可收回的金额为180万元（20万股*20元=400万元），假如长期股权投资发生减值并且股价持续下跌，其减值金额为102万元。会计处理如下：

　　借：资产减值损失 102

　　贷：长期股权投资减值准备 102

　　（二）权益法

　　该方法主要关注的是被投资单位所有者权益的变动情况，如果被投资单位所有者权益发生变动，那么投资方则按照所享有的份额对长期股权投资的账面价值进行调整。注意，只有在初始投资成本小于变动份额时才需要调整长期股权投资的金额，因此可总结为长期股权投资的金额是按照金额较大的一方来确认的。

　　投资收益的确认时，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【案例3】甲企业于2011按协议收购价40万元购买乙企业的股票，占丙企业20%的股权，对丙企业有重大影响。此时丙企业的净资产公允价值为250万元。应编制甲企业会计分录如下：

　　借：长期股权投资――丙企业（投资成本） 50

　　贷：银行存款 40

　　营业外收入 10

　　【案例4】承接上例【案例3】乙企业于2011年实现净利润10万元；2012年2月宣告分派现金股利6万元，3月甲企业收到现金股利；2012年末乙企业由于意外事件，全年亏损120万元；2013年扭亏为盈，实现净利润6万元。

　　①2011年末甲企业会计处理：

　　借：长期股权投资――丙企业（损益调整）2

　　贷：投资收益 2

　　②2012年2月甲企业会计处理：

　　借：应收股利 1.2

　　贷：长期股权投资――丙企业（损益调整） 1.2

　　③2012年3月甲企业会计处理：

　　借：银行存款 10000

　　贷：应收股利 10000

　　④2012年末甲企业会计处理：

　　借：投资收益 24

　　贷：长期股权投资――丙企业（损益调整） 24

　　⑤2013年末甲企业会计处理：

　　借：长期股权投资――丙企业（损益调整） 1.2

　　贷：投资收益 1.2